+7 (499) 938-65-94  Москва

+7 (812) 467-43-31  Санкт-Петербург

8 (800) 350-96-82  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Что можно отнести к убыткам прошлых лет

Содержание

Что такое убытки прошлых лет и что в них входит

Перенос убытка важно правильно отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Дело в том, что рассматриваемые убытки по сути представляют собой ошибки, которые налогоплательщик выявил в текущем периоде, но расходы относятся к прошлым периодам (например, выявлено, что расходы за 1 месяц аренды не были отнесены на расходы в прошлом году). НК РФ требует, чтобы выявленные ошибки отражались в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ)

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы включают в себя: штрафы; пени и неустойки полученные от других организаций; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки; прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации; прибыль в результате списания кредиторской задолженности.

Как вам уже в I квартале исключить из прибыли прошлые убытки

От чего убережет: Вы не заплатите в бюджет лишних денег, а инспекторы не найдут, к чему придраться. Вопрос о том, можно ли учесть прошлогодние убытки по итогам отчетных периодов или это можно делать лишь по итогам года, сегодня уже неактуален. Организация вправе уменьшать налоговую базу, исчисленную не только за налоговый, но и за отчетный период.

Разделы бухгалтерского баланса

Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.

Порядок формирования конечного финансового результата (КФР) деятельности организации (чистой прибыли и чистого) можно представить следующим образом: КФР = финансовый результат от обычных видов деятельности + Сальдо прочих доходов и расходов – Платежи в бюджет по налогу на прибыль – налоговые санкции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2019) 1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред.

от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2019)

«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Как в налоговом и бухгалтерском учете отражать убытки

Сначала нужно сделать запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Но не забудьте, что при этом на бухгалтерский убыток нужно начислить условный доход.

Или, другими словами, умножить убыток на ставку налога на прибыль и отразить полученную сумму по дебету счета 68.

Как учесть убыток при расчете налога на прибыль

Убытки прошлых лет можно перенести на будущее и учесть при расчете налога на прибыль в следующих периодах. Уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет не сложно. Для этого нужно вычесть из нее сумму убытка (части убытка) предыдущих периодов, отразив это в декларации по налогу на прибыль. Важно помнить об ограничениях по уменьшению. Главное из них — за периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговую базу можно уменьшить только не более чем на 50%. Перенос убытков на будущее нужно проводить в той очередности, в которой эти убытки возникали.

Как перенести на будущее убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль

Если в предыдущем календарном году (годах) у вас образовался убыток, то по общему правилу вы можете уменьшить на него прибыль текущего отчетного (налогового) периода, а также следующих периодов, если убыток не был полностью погашен. Иными словами, вы можете переносить свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 285 НК РФ).

При переносе убытков нужно учитывать ряд ограничений.

Переносить убытки вы можете в той очередности, в какой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Сумму убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, вы отражаете в декларации в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период — еще и в Приложении N 4 к листу 02 (п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Что такое убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые вы учли при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Ограничения по переносу убытков при расчете налога на прибыль

Существует ряд ограничений по переносу убытков.

Есть ограничение — по размеру убытка, который можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так, налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. можно уменьшать на убытки прошлых лет только не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Это ограничение не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога, предусмотренные п. п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284, п. п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ (например, участники региональных инвестиционных проектов и т.п.) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Ограничений по сроку переноса нет. Убытки на текущий период можно переносить независимо от периода их получения. Однако это правило применяется с 1 января 2017 г. и относится лишь к убыткам, которые получены за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Это интересно:  Правила пдд штрафы и наказания

Нельзя учесть убытки, которые были получены:

  • в рамках других налоговых режимов, так как учитывать можно только те убытки, которые рассчитаны по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);
  • от участия в инвестиционном товариществе за тот год, когда вы присоединились к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 283 НК РФ);
  • от реализации (выбытия) акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 1 ст. 283, ст. ст. 284.2, 2.1 НК РФ).

Также нельзя переносить убыток, который возник при налогообложении прибыли по ставке 0%, следующим налогоплательщикам (п. 1 ст. 283 НК РФ):

  • медицинским и образовательным организациям (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ);
  • сельхозпроизводителям и рыбохозяйственным организациям (п. 1.3 ст. 284, п. 2, пп. 1, 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ);
  • организациям, которые занимаются социальным обслуживанием граждан (п. 1.9 ст. 284, ст. 284.5 НК РФ);
  • Банку России в части прибыли, полученной при выполнении функций, которые предусмотрены Законом о Банке России (п. 5 ст. 284 НК РФ);
  • участникам проекта «Сколково», которые получили прибыль после того, как прекратили использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Особые условия учета и переноса предусмотрены для некоторых видов убытков, в частности:

  • от реализации прав на земельные участки (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ);
  • от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • от деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 4 ст. 275.2 НК РФ);
  • полученных участниками консолидированной группы налогоплательщиков (п. п. 1, 6 ст. 278.1 НК РФ);
  • полученных участниками договора инвестиционного товарищества (п. п. 4, 10, 11, 12, 13 ст. 278.2, п. 1.1 ст. 283 НК РФ);
  • от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. п. 21, 22, 24 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).

Как уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на убыток прошлых лет

Для того чтобы уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет, нужно из нее вычесть сумму убытка или части убытка, который возник в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ).

При этом нужно помнить об ограничениях по переносу убытков, в частности:

  • налоговая база за периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. может быть уменьшена на убыток прошлых лет не более чем на 50% (п. п. 2, 1 ст. 283 НК РФ);
  • прибыль, которая получена за периоды с 1 января 2017 г., можно уменьшить только на убытки, которые возникли начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Пример уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на убыток прошлых лет

Очередность переноса убытков для целей налогообложения прибыли

Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Если вы не перенесли убыток на ближайший следующий год, то можете перенести его целиком или частично на последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Пример очередности переноса убытков прошлых лет

Организация получила убыток:

  • по итогам 2017 г. — 50 000 руб.;
  • по итогам 2018 г. — 20 000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль:

  • по итогам 2019 г. — 70 000 руб.;
  • по итогам 2020 г. — 100 000 руб.

Таким образом, в 2020 г. убытки будут учтены в следующем порядке:

  • с 2017 г. будет перенесен остаток в сумме 15 000 руб.;
  • с 2018 г. — вся сумма — 20 000 руб.

Какими документами подтвердить размер убытка, понесенного в прошлых периодах

Вы обязаны хранить такие документы в течение всего срока, когда уменьшаете налоговую базу на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Если документы, подтверждающие убытки, отсутствуют, то вы не имеете права учесть их при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Как учесть убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, при расчете налога на прибыль

При этом убыток вы должны подтвердить документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, вы должны отразить в декларации по налогу на прибыль по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02, а также учесть в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример отражения убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде, при расчете налога на прибыль

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. организация отразит этот убыток в следующем порядке.

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Похожие публикации

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны. В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований. Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями. Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

  • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
  • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Это интересно:  Аварийный запас материалов и оборудования в жкх

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. 11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Убытки прошлых лет

Убытки прошлых лет

Любая организация, осуществляющая приносящую доход деятельность, стремится получить прибыль. Однако иногда вместо ожидаемой прибыли она может получить убыток. Кроме того, ею могут быть выявлены в отчетном периоде убытки прошлых лет. В этом случае бухгалтерам нужно признать полученный убыток, установить причины его образования, а также отразить такой результат при исчислении налога на прибыль. В данной статье рассмотрим порядок принятия к учету сумм убытков прошлых лет при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Однако под убытком следует понимать не только убыток, исчисленный в соответствии с указанной главой в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах), но и убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. Для чего их следует различать? Дело в том, что Налоговый кодекс содержит различные нормы, регулирующие порядок отражения в налоговом учете сумм полученного убытка. Поэтому предлагаем их рассмотреть.

Перенос убытков прошлых лет на будущее

Федеральным законом N 268-ФЗ*(1) в Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся в том числе и убытков, полученных организациями в предыдущих налоговых периодах. Так, с 1 января 2007 года ст. 283 НК РФ позволяет налогоплательщикам, понесшим убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка.

Напомним, что ранее действовали ограничения суммы переносимого убытка, например, до 2006 года она не могла превышать 30% налоговой базы, а в 2006 году — 50%. Следует заметить, что, как и прежде, убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

При переносе убытков следует учитывать особенности, предусмотренные указанной статьей и ст. 264.1 “Расходы на приобретение права на земельные участки“, 275.1 “Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств“, 280 “Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами“, 304 “Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок“ НК РФ.

Например, ст. 275.1 НК РФ определены особенности переноса убытка для налогоплательщиков, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Они определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в данной статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

— стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

— расходы на содержание этих объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Убыток, полученный от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщики вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанной деятельности. Однако сделать это они могут только при соблюдении вышеперечисленных условий.

В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.

За счет полученного убытка организация может уменьшить налоговую базу в 2007 году следующим образом:

Итак, на погашение убытков можно использовать всю прибыль, полученную в налоговом (отчетном) периоде, в полном объеме, но, если по итогам отчетных периодов была получена прибыль, а по итогам налогового — убыток, убытки прошлых лет, перенесенные на отчетные периоды, необходимо восстановить.

Это интересно:  Коэффициент заработной платы по регионам

Организации могут понести убытки более чем в одном налоговом периоде, соответственно, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Отражение убытка в налоговой отчетности

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций*(2) сумма убытка или его части, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 110 Листа 02 “Расчет налога на прибыль организаций“. Размер суммы убытка (или его части), уменьшающей налоговую базу, рассчитывается в Приложении N 4 к Листу 02, которое заполняется и включается в состав декларации по налогу на прибыль за налоговый период и I квартал только налогоплательщиками, имеющими остаток неперенесенного убытка. В соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль (разд. IX) в Приложении N 4 заполняются все строки, показывающие остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода; налоговую базу текущего налогового периода, взятую из строки 100 Листа 02 декларации; сумму убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода; остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода по каждому из годов, за которые были получены убытки.

Учет убытков прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде

Иногда в силу различных причин организация может установить, что в предыдущие налоговые периоды она не учла в базе по налогу на прибыль некоторые расходы (убытки). Ссылаясь на пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, она в текущем налоговом периоде включит их во внереализационные расходы в виде убытков, выявленных в текущем налоговом периоде. Однако всегда ли суммы таких убытков следует включать во внереализационные расходы?

Пунктом 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрено, что по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 “Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде“ не подлежат отражению расходы (убытки), относящиеся к предыдущим отчетным периодам, независимо от периода получения или обнаружения подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных периодах. Из этого следует, что если по документам можно определить конкретный период осуществления расходов, то применить пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ нельзя.

Если организация при обнаружении расходов прошлых периодов, по каким-либо причинам не учтенных в тех периодах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, может установить конкретную дату их возникновения, то следует руководствоваться п. 1 ст. 54, 81 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, если выявленный убыток относится к конкретному налоговому периоду, то он должен корректировать налогооблагаемую прибыль именно этого периода.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Поступление документов с опозданием — ошибка?

В деятельности организаций может возникнуть ситуация, когда документы имеют точную дату, однако поступили они в организацию в следующем налоговом периоде. Признается ли это ошибкой, которую следует исправлять путем оформления уточненной декларации за прошлый период? По этому вопросу сложилась противоречивая арбитражная практика.

Суд установил, что организация исчисляла налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с имеющимися на тот момент данными налогового учета. При этом неучтенные затраты в состав расходов не включались вследствие поступления соответствующих первичных учетных документов в следующем налоговом периоде.

Однако судьи не посчитали это ошибкой, поскольку ошибкой признается неправильное исчисление налогооблагаемой базы, а следовательно, на организацию в данном случае не распространяется действие нормы ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.

Судьи также отметили, что при исчислении налога на прибыль датой осуществления внереализационных расходов (к которым, как сказано выше, относятся предусмотренные п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде) в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведенных расчетов.

Не согласившись с выводами инспекции, организация обратилась в арбитражный суд. Суд признал, что поступление первичных документов с опозданием не препятствует налогоплательщику скорректировать расходы прошлых лет, по которым известен период их осуществления. Суд указал, что если налогоплательщику известен период, к которому относятся рассматриваемые убытки, то отсутствует выявление убытков как случайность, а имеет место ожидаемое получение документального подтверждения ранее понесенных убытков. Получение первичных документов, подтверждающих факт существования соответствующих расходов, после окончания налогового периода, к которому они относятся, свидетельствует о возникновении искажения в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода.

Из приведенных судебных решений следует, что арбитры не пришли к единому мнению, так как при рассмотрении дел учитываются различные нюансы, которые могут влиять на отнесение поздно поступивших документов либо к ошибке, либо к внереализационному расходу.

По мнению автора, с учетом противоречивой арбитражной практики и в целях избежания споров с налоговыми органами убытки должны учитываться в том периоде, к которому относится первичный документ, в соответствии с проставленной в нем датой, при этом организация, выявив или получив документы в более поздние периоды, обязана скорректировать налоговую базу прошлых периодов. Убытки, не имеющие точной даты, относятся к внереализационным расходам текущего периода.

зам. главного редактора журнала “Бюджетные учреждения
образования: бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 10, октябрь 2007 г.

*(2) Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения“.

Статья написана по материалам сайтов: urist7.ru, spmag.ru, vkaznu.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector