+7 (499) 938-65-94  Москва

+7 (812) 467-43-31  Санкт-Петербург

8 (800) 350-96-82  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

В совокупный годовой доход не включаются

10.2. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог взимается на основании Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц», принятого 7 декабря 1991 г.

Налогоплательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в РФ, относятся граждане, находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является:

— у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, — совокупный доход, полученный в календарном году как на территории РФ, так и за ее пределами в денежной форме или в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды;

— у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, — доходы, полученные из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме.

Следует учитывать два важных положения:

1. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.

2. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи дохода в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае реализации предприятиями или организациями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам или ее бесплатной выдачи эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности ( представлены отдельные виды таких выгод):

— суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;

— внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;

— разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам);

— суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ;

— стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.

В совокупный годовой доход не включаются:

1) государственные пособия;

2) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

3) все виды установленных компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:

— выполнением ими трудовых обязанностей;

— переездом на работу в другую местность;

— возмещением командировочных расходов;

— возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

— оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;

— возмещением иных расходов;

4) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью;

5) суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, — в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно. Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях;

6) проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым:

-в рублях — если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

-в иностранной валюте — если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.

7) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:

-в связи с учебно-производственным процессом;

-за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

-за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход;

Это интересно:  Что не входит в полномочия президента рф

8) суммы, получаемые в течение года от продажи:

-недвижимости земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пяти-тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

-другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов;

9) суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами:

-по обязательному страхованию;

-по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

-по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;

-в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц;

10) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения;

11) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, — в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства;

13) суммы стипендий, выплачиваемые студентам, аспирантам, учащимся и слушателям учебных заведений;

14) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;

15) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования РФ, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей;

16) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство в РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить доход, подлежащий налогообложению, при наличии оснований, установленных законодательством, в следующих размерах:

— на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке;

— на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

— на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Перечень категорий физических лиц, имеющих право на указанные вычеты, представлен в инструкции ГНС № 35 «По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Налоговые вычеты производятся источником доходов налогоплательщика или налогоплательщиком при уплате авансовых платежей по налогу либо при уплате налога по окончании налогового периода.

Доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:

Производятся также вычеты на детей и иждивенцев:

Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев, установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения — до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают указанные лица совместно с лицами, их содержащими, или нет.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:

— данных отделов кадров предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии — свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;

— справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения;

— документов соответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.

Вычеты застройщикам или приобретателям недвижимости. Вычитаются из совокупного дохода суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями (по их письменным заявлениям) на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.

Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.

Налоговые ставки. Ставки налога, применяемые для исчисления налога по доходам, полученным в 1999 г., представлены в табл. 26.

Это интересно:  Генеральная доверенность на представление интересов юридического лица

Размер совокупного
облагаемого дохода,
полученного в календарном году

Ставка налога
в федеральный
бюджет

Ставка налога в бюджеты субъектов
Российской Федерации

Доходы, которые не включаются в ваш совокупный доход

1. Государственные пособия ( в том числе пособия по безработице, беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе и по уходу за ребенком)

2. Все пенсии на основе пенсионного законодательства России, в том числе и дополнительные пенсии на основе добровольного страхования, а также пенсии из негоусударственных пенсионных фондов.

3. Все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности связанные с :

— выполнением трудовых обязаннстей

— переездом на работу в другую местность

— возмещением командировочных расходов

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг

4. вся сумма материальной помощи, которую вы получаете (не дай бог, конечно) в связи со стихийным бедствием или другим чрещзвычайным обстоятельством (смертью близких и т.п.)

5. проценты (и выигрыши) по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления.

6. Проценты и выигрыши по вкладам в банках (имейте в виду, что проценты по вкладам вообще могут быть обложены налогом, если ставка по ним будет выше ставки рефинансирования – правда вряд ли вы найдете банк, который предоставит вам такие условия…)

7. Суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами:

— по обязательсному страхованию

— по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее 5 лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования)

— по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая

— в возмещение вреда жизни, здоровью или медицинских расходов застрахованным лицам

Страховые выплаты по этим договорам не облагаются налогом независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним.

8. Доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения и наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства и пр. Если дарение производится предприятием, то сумма включается в ваш совокупный доход

9. Суммы, уплаченные предприятием работнику или членам его семьи в счет оплаты путевок оздоровительные учреждения, оплаты амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания работника или членов его семьи

Дальнейший перечень содержит такие статьи, как алименты, вознаграждения за сданную кровь, доходы от продажи выращенных в личном хозяйстве скота, птицы и т.д. – здесь подробнее мы на этом не останавливаемся, а тех, кто заинетересуется деталями, отошлем к Закону о подоходном налоге.

Основы российского права

Налогообложение доходов физических лиц

Данный налог установлен гл. 23 НК РФ. Он является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета и по сумме поступлений уступает лишь налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

Субъектом налога являются физические лица (граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства), как имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и не имеющие его (нерезиденты).

Объектом налогообложения является факт получения доходов.

Предметом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной, так и в натуральной формах. У резидентов налогообложению подлежит весь доход независимо от месторасположения источников его получения, у нерезидентов — лишь доход, полученный от источников, находящихся в Российской Федерации.

В совокупный годовой доход включаются любые виды дохода, полученные из разных источников, в том числе дивиденды и проценты, авторские гонорары, доходы от аренды, доходы от реализации имущества, заработная плата, негосударственные пенсии, доходы от использования имущества и др.

В совокупный доход включается также и стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, в частности:

  • оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, питания, проезда к месту работы и обратно, отдыха, обучения и т.д.;
  • разница в цене товаров, реализованных физическими лицами по ценам ниже розничных или бесплатно;
  • суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию, не предусмотренных законодательством о труде, и др.
  • материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами;
  • оплата труда в натуральной форме и др.

Льготы, предусматриваемые законодательством для физических лиц, достаточно широки:

  • устанавливается необлагаемый минимум доходов (налоговый вычет) в размере 3000 руб. (для инвалидов Великой Отечественной войны, ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС и др.), 500 руб. (для Героев Советского Союза, Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны, родителей и супругов погибших военнослужащих, воинов-афганцев и др.), 300 руб. (для малообеспеченного налогоплательщика, имеющего ребенка);
  • совокупный доход уменьшается на сумму расходов на обучение (в пределах 25 тыс. руб.), на лечение (в пределах 25 тыс. руб.);
  • совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подлежащих налогообложению и перечисленных на благотворительные цели;
  • совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи в пределах 600 тыс. руб., а также на сумму, полученную от продажи дома или квартиры, находившегося в собственности не менее 5 лет (в пределах 1 млн. руб.), не менее трех лет (в пределах 125 тыс. руб.).
Это интересно:  Чем характеризуется современный рынок

В совокупный годовой доход также не включаются:

  • государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и родам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообеспеченным слоям населения, по безработице и др.);
  • все виды государственных пенсий;
  • все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работников, гибелью военнослужащих или госслужащих, возмещением командировочных расходов и др.;
  • алименты, получаемые налогоплательщиком;
  • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, работодателями членам семьи умершего работника и др.;
  • суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;
  • суммы грантов и премий за достижения в области искусства, науки, культуры;
  • вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко;
  • другие виды доходов.

Ставка налога. В последние несколько лет было серьезно снижено бремя выплат по налогу на доход физических лиц. Если раньше доходы облагались по методу сложной прогрессии, и максимальная ставка достигала 45%, то сегодня все доходы (за некоторыми исключениями) вне зависимости от их размера облагаются по ставке в 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров внесенных налогоплательщиком страховых взносов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Что не включается в совокупный годовой доход

В совокупный годовой доход не включаются пенсии, государственные социальные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, выходные пособия, компенсационные выплаты (например, командировочные, полевое довольствие), стоимость натурального довольствия, суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, выигрыши по облигациям государственных займов, по лотереям, проценты по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, стипендии студентов6 и их заработок, получаемый в связи с учебно-производственным процессом и за работы, выполняемые во время каникул в составе студенческих отрядов, доходы лиц, осуществляющих старательскую деятельность, доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, птицы, нутрий, продукции пчеловодства, растениеводства и цветоводства, а также продажи грибов, ягод, орехов, лекарственных растений, суммы, получаемые в течение календарного года от продажи квартир, жилы

х домов, дач, садовых домиков, земельных участков в части, не превышающей пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного имущества в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, страховые выплаты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам авторов открытий, изобретений, произведений литературы и искусства, стоимость подарков от предприятий, призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда, доходы членов фермерского хозяйства, полученные от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет с момента образования хозяйства суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства или объектов социальной инфраструктуры, а также направле

нные на прирост оборотных средств, доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера суммы стоимости акций, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций доходы, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятий стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда, не превышающая пятидесятикратного размера минимальной месячной оплаты труда доходы, получаемые от избирательных комиссий суммы оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, создания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, уволенных с военной службы.

Если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила налогообложения отдельных категорий граждан, то применяются правила международного договора.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности, платят подоходный налог в форме уплаты годовой стоимости патента.

Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом, но большая часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах субъектов Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим источником доходов бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное время в региональном бюджете оставалось 100%, 99, 90% от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.

Статья написана по материалам сайтов: pravo.studio, isfic.info, truport.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector