+7 (499) 938-65-94  Москва

+7 (812) 467-43-31  Санкт-Петербург

8 (800) 350-96-82  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Забалансовый учет материальных ценностей

Принципы бухгалтерского учета предполагают полноту отражения производимых предприятием хозяйственных операций. Часть хозяйственных операций экономического субъекта может производиться с применением, использованием и распоряжением ценностями и имуществом, принадлежащим другим лицам. В этом случае в деятельности организации возникает необходимость вести забалансовый учет материальных ценностей, когда то или иное имущество, материальные ценности не могут быть отнесены на баланс предприятия, но движение этого имущества, материальных ценностей находится в ведении организации, что предполагает наличие обязательного учета и контроля.

Что из материальных ценностей учитывается за балансом

Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей.

За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:

  • арендованные предприятием основные средства;
  • полученное в безвозмездное пользование имущество;
  • материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;
  • оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
  • принятые на комиссию товары;
  • имущество на ответственном хранении:
  • ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
  • не прошедший приемку брак от поставщиков;
  • отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.

По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.

Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.

Порядок забалансового учета материальных ценностей

Движение материальных ценностей за балансом предприятия осуществляется простыми проводками и не предполагает двойной записи по счетам, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни друг с другом. Забалансовый учет материальных ценностей производится на основании первичных учетных документов: требований-накладных, актов приема-передачи основных средств, материальных ценностей на хранение.

Аналитический учет ведется в разрезе вида ценностей, контрагентов предприятия (собственников, поставщиков, арендодателей), мест хранения и в случае наличия личной ответственности конкретных лиц, кому было вверено хранение соответствующих объектов.

Отражение хозяйственных операций проводками по забалансовым счетам

Операция Дебет Кредит
Получение в аренду основных средств 001
Возврат ранее арендованных основных средств владельцу 001
Прием ТМЦ на ответственное хранение 002
Возврат ранее принятых ТМЦ законному собственнику 002
Поступление давальческого сырья для переработки 003
Выбытие давальческого сырья – изготовление продукции из него 003
Получение товаров на комиссию 004
Реализованы товары по договору комиссии 004
Принято оборудование для осуществления его монтажа заказчику 005
Завершены установка и монтаж оборудования заказчику 005
Получены бланки строгой отчетности 006
Использованы бланки строгой отчетности 006
Испорчены и непригодны к использованию бланки строгой отчетности 006

Основанием для обязательного списания с забалансового учета предприятия является постановка этого имущества на баланс при передаче прав собственности на объект самой организации:

  • выкуп арендованного имущества у арендодателя,
  • передача прав собственности по ранее безвозмездно переданным материальным ценностям,
  • оплата по договору ранее полученных на переработку сырья и материалов и т.д.

Стоимость, по которой ведется забалансовый учет материальных ценностей

Порядок определения стоимости, по которой производится забалансовый учет материальных ценностей, должен быть определен в учетной политике предприятия.

Учет ценностей, материальная стоимость которых значима (объекты основных средств, материалы, товары, оборудование), производится по их фактической стоимости на основании первичных учетных документов.

Ценности, забалансовый учет которых значим в разрезе их фактического количества (бланки строгой отчетности, дипломы, трудовые книжки, заготовки пластиковых карт и т.п.), подлежат учету в условной оценке 1 рубль за 1 единицу учета.

Забалансовый учет

«Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 10

Инструкция N 157н предписывает вести учет отдельных материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств за балансом на утвержденных ею забалансовых счетах. Что нужно учитывать за балансом и как вести учет на забалансовых счетах, расскажем в данной статье.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В каких целях ведется учет на забалансовых счетах? Учет на этих счетах осуществляется учреждением в целях обеспечения контроля за использованием и сохранностью (п. 332 Инструкции N 157н):

  • ценностей, находящихся у него, но не закрепленных за ним на праве оперативного управления;
  • материальных ценностей, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов;
  • расчетов;
  • обязательств, ожидающих исполнения;
  • дополнительных аналитических данных об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимых для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Как нужно вести учет на забалансовых счетах? Учет материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств следует вести без применения двойной записи, как это требуется при учете на балансовых счетах. Иными словами, забалансовый счет либо дебетуется при постановке на учет материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств, либо кредитуется при списании их с учета.

При организации учета на забалансовых счетах особое внимание нужно уделять своевременному оформлению документов на поступление и выбытие материальных ценностей, иных активов, расчетам и обязательствам.

На каких забалансовых счетах учитываются те или иные материальные ценности, иные активы, расчеты и обязательства? Инструкцией N 157н утверждены 26 забалансовых счетов, при этом учреждениям предоставлено право вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.

Определенный вид материальных ценностей, иных активов, расчетов и обязательств подлежит учету на соответствующем забалансовом счете.

Имущество, полученное в пользование, учитывается на счете 01. На этом счете ведется учет объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование (кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя), а также объектов недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества).

Основаниями для постановки вышеперечисленных объектов на забалансовый учет являются:

  • акт приема-передачи (иной документ, подтверждающий получение имущества и (или) право его пользования) — в отношении объекта имущества, полученного учреждением от балансодержателя (собственника);
  • документ (свидетельство), подтверждающий право пользования земельным участком — в отношении земельных участков, используемых учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости).

К забалансовому учету объекты имущества, полученные учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, принимаются по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), а земельные участки — по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ).

Выбытие объекта нефинансовых активов с забалансового учета по основанию возврата имущества балансодержателю (собственнику) отражается на основании акта приемки-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по стоимости, по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.

Материальные ценности, принятые на хранение, подлежат учету на счете 02. Этот счет предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, изъятых в возмещение причиненного ущерба. Например, на этом счете учитываются давальческие материалы.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 03. На указанном счете отражаются находящиеся на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланки строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладыши к ним, аттестаты, свидетельства, сертификаты, квитанции и иные бланки строгой отчетности).

Учет бланков строгой отчетности ведется в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения. В зависимости от выбранного способа, закрепленного в учетной политике учреждения, их учет может вестись в условной оценке «один бланк — один рубль» или по стоимости приобретения.

К этому счету можно открыть, например, следующие счета:

  • 03-1 «Бланки строгой отчетности на складе»;
  • 03-2 «Бланки строгой отчетности в подотчете».

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Основанием для списания бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении) является акт (акт приема-передачи, акт о списании). Списание с забалансового учета осуществляется по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в книге по учету бланков строгой отчетности.

Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов подлежит учету на счете 04. На нем указанная задолженность учитывается в течение пяти лет в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

В течение этого срока задолженность может быть списана в случае возобновления процедуры ее взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов. Списание производится на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений.

Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению, учитываются на счете 05. Материальные ценности, оплаченные вышестоящей организацией — заказчиком и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки, подлежат учету на этом счете.

Принятие вышестоящим учреждением — заказчиком к учету на забалансовый счет 05 материальных ценностей отражается на основании первичных документов, подтверждающих их отгрузку в пользу учреждения-грузополучателя в сумме выплат на их приобретение.

Аналитический учет по счету ведется в книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей.

Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности подлежит учету на счете 06. На нем учитывается задолженность учащихся и студентов за не возвращенное ими имущество. При этом размер задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, определяется в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества.

Сумма указанной задолженности списывается с забалансового счета 06 при ее погашении учащимися, студентами.

Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры нужно учитывать на счете 07. На нем учитываются материальные ценности:

а) учрежденные разными организациями и полученные от них для награждения команд-победителей, в том числе призы, знамена, кубки в условной оценке «один рубль — один предмет» в течение всего периода их нахождения в учреждении;

б) приобретенные учреждением для награждения (дарения), в том числе ценные подарки, сувениры по стоимости их приобретения.

Указанные ценности списываются с забалансового учета по мере их вручения (дарения).

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.

Путевки неоплаченные учитываются на счете 08. Данный счет предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Основанием для постановки их на учет являются первичные документы, подтверждающие их получение учреждением. Их учет ведется по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия — в условной оценке «одна путевка — один рубль». Путевки подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами.

Списание с забалансового учета бесплатных путевок целесообразно производить не в момент их выдачи, а при предъявлении в бухгалтерию отрывного талона к путевке. В этом случае в рабочий план счетов вводятся два дополнительных аналитических счета:

  • 08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;
  • 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные».

Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (условной оценке).

Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, следует учитывать на счете 09 в целях осуществления контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом счете, определяется учреждением самостоятельно и отражается в его учетной политике. В частности, на забалансовом счете 09 могут учитываться двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и другие запасные части, выданные для ремонта транспортных средств.

Материальные ценности принимаются к забалансовому учету в момент их выбытия с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. Их списание осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части.

Обеспечение исполнения обязательств означает имущество (за исключением денежных средств), полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). Для его учета применяется забалансовый счет 10.

Принятие имущества на забалансовый счет 10 производится в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество, на основании договора о залоге, банковской гарантии, поручительства и иных документов.

При исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество, производится списание суммы обеспечения с забалансового счета 10.

Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками учитывается на счете 12. Причем на нем осуществляется контроль за спецоборудованием, приобретенным заказчиком для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, полученным учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудование учреждения, переданное в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ по конкретной теме заказчика.

Принятие спецоборудования к забалансовому учету на основании оправдательных первичных документов производится:

  • по стоимости, указанной заказчиком, — в случае его предоставления заказчиком;
  • по фактической стоимости объекта — при передаче его в научное подразделение учреждения.

Выбытие спецоборудования с забалансового учета отражается по стоимости, ранее принятой к учету:

  • по факту возврата в соответствии с условиями договора заказчику предоставленного им спецоборудования;
  • при принятии спецоборудования в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов.

Для аналитического учета по счету применяется карточка количественно-суммового учета материальных ценностей. Учет осуществляется в разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), материально ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству.

Экспериментальные устройства (установки, образцы машин и приборов, стенды для испытания и т.д.) — при их изготовлении используются материальные ценности, которые подлежат учету на счете 13 до момента проведения демонтажа этих устройств.

Они принимаются к забалансовому учету по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым научно-исследовательским (опытно-конструкторским) работам. Их списание производится после проведения демонтажных работ. Возможные к использованию материальные ценности, приборы отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии), их количеству и стоимости.

Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения, нужно учитывать на счете 15. На нем осуществляется учет предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, по судебным исполнительным листам, оформленным в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченным в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения.

Аналитический учет по счету ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов учреждения по каждому документу.

Поступления денежных средств на счета учреждения отражаются на счете 17. На этом счете учитываются как поступления денежных средств на банковские счета, на лицевые счета автономного учреждения получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытые ему органом казначейства (финансовым органом), так и возврат указанных поступлений.

Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)).

Показатели (остатки) счета по завершении текущего финансового года на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком «минус».

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений.

Выбытия денежных средств со счетов учреждения отражаются на счете 18. На нем осуществляется учет выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов с лицевых счетов учреждения, получателя государственных (муниципальных) субсидий, открытых ему органом казначейства (финансовым органом).

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком «минус».

Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат.

Списанная задолженность, не востребованная кредиторами, подлежит учету на счете 20. Задолженность учреждения, не востребованная кредитором, принимается к забалансовому учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета.

Ее списание осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном локальным актом учреждения в рамках формирования учетной политики.

При регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.

Аналитический учет по счету организуется в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.

Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, находящихся в эксплуатации) подлежат учету на счете 21. Принятие их к учету осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию, в условной оценке «один объект — один рубль» или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике учреждения.

Движение объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. на этом счете отражается на основании следующих документов:

  • оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения — при внутреннем перемещении объектов основных средств в учреждении;
  • акта приема-передачи путем изменения материально ответственного лица с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» либо «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» — при передаче введенных в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование;
  • акта (акта приема-передачи, акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету при выбытии объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятием решения об их списании (уничтожении).

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Обособленное подразделение (филиал) может пользоваться имуществом (до получения указанных документов) при наличии разрешения учреждения, его создавшего.

Аналитический учет по счету ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Периодические издания для пользования (газеты, журналы и т.п.), приобретаемые учреждением для комплектации библиотечного фонда, подлежат учету на счете 23. На нем издания учитываются в условной оценке «один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) — один рубль». Выбытие периодических изданий отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом на списание, иным актом).

Имущество, переданное в доверительное управление, учитывается на счете 24.

Объекты имущества принимаются к учету согласно акту приема-передачи имущества по стоимости, указанной в нем.

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе управляющих имуществом, мест их нахождения, по видам имущества в структуре групп, его количества и стоимости.

Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду), подлежит учету на счете 25 в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте.

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости.

Имущество, переданное в безвозмездное пользование, следует учитывать на счете 26. На нем осуществляется контроль за сохранностью, целевым использованием и движением имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование.

Принятие к учету объектов имущества осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в нем (акте).

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании акта по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости.

Подлежат ли инвентаризации материальные ценности, иные активы, расчеты и обязательства учреждения, учитываемые на забалансовых счетах? Согласно п. 1.3 Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Следовательно, фактическое наличие имущества и обязательств, учитываемых за балансом, следует подтверждать результатами инвентаризации.

Забалансовый учет материальных ценностей, закупленных путем централизованной поставки

На счете 06 «Материальные ценности закуплены путем централизованного снабжения» учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением закупщиком по централизованным снабжением.

Приобретенные материальные ценности до передачи учреждениям-заказчикам учитываются по дебету забалансового счета 06, а переданы материальные ценности списываются по кредиту счета 06.

Аналитический учет по 06 счету ведется по видам ценностей и партиями.

Корреспонденцию счетов по учету материальных ценностей по операциям с внутриведомственной передачи отражены в табл. 16.6.

Таблица 16.6. Корреспонденция счетов по учету материальных ценностей по операциям по внутриведомственной ПЕРЕДАЧИ

Содержание хозяйственных операций

Учреждением — закупщиком были приобретены материальные ценности к передаче учреждениям — заказчикам

Учреждением — закупщиком переданы материальные ценности

Забалансовый учет списанных активов и обязательств

В процессе деятельности учреждение может списывать безнадежную дебиторскую задолженность невозвращенные виновниками недостачи и потери от порчи ценностей. Учреждение должно в течение срока исковой давности (три года) принимать меры по возмещению таких сумм, но, как правило, полной уверенности в их возврате она не имеет. Для учета таких сумм и предназначен счет 07 «Списанные активы и обязательства»

Зачисление на забалансовый счет 07 осуществляется одновременно со списанием суммы недостач и потерь от порчи ценностей и дебиторской задолженности на расходы учреждения.

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения неплатежеспособных дебиторов.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 07 после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 «Касса», 32 «Счета в казначействе» или других счетов учета активов и кредиту счетов учета доходов или в связи с окончанием срока учета такой задолженности.

Уменьшение суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на счете 07 отражается после решения вопроса о виновниках с одновременными записями по дебету субсчета 363 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту счетов учета доходов в сумме, подлежащей возмещению виновниками.

Аналитический учет по внебалансовым счетом 07 «Списанные активы» ведется по должникам и случаям установления недостач и потерь от порчи ценностей.

Корреспонденцию счетов по учету списанных активов отражены в табл. 16.7.

Таблица 16.7. Корреспонденция счетов по учету списанных активов

Содержание хозяйственных операций

Отражено дебиторскую задолженность, списанную с баланса вследствие неплатежеспособности должника

Отражена сумма невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей вследствие не установление и неплатежеспособности виновных лиц

Списана дебиторская задолженность в случае погашения должником задолженности

Списана сумма невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей в случае установления виновных лиц

Забалансовый учет бланков строгой отчетности

Согласно Правилам изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета, утвержденными совместным приказом МФУ, СБУ и МВД Украины от 25.11, 15.11, 24.11.93 № 98/118/740, к бланкам документов строгой отчетности относятся:

o бланки строгого учета, находящихся на хранении и выдаются в подотчет (паспорт, свидетельства о рождении, браке и расторжении брака, перемене фамилии, имени, отчества; трудовая книжка и вкладыш к ней, удостоверения водителя, служебное, военное, ветеранов, инвалидов ; дипломы об образовании, присвоении звания; пенсионная книжка, пенсионные листья, листья временной нетрудоспособности);

o проездные документы (билеты на проезд в железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте; документы на перевозку грузов, военные проездные документы);

o знаки почтовой оплаты (почтовые марки, конверты с марками, открытки с марками);

o документы, обслуживающие денежное обращение (книжки сберегательные, чековые, депозитные); чеки денежные, имущественные, расчетные; бланки финансирования, страхования; аккредитивы; марки налоговые, таможенные; доверенности на выдачу средств, пенсий, имущества; сертификаты качества, на право вывоза и ввоза; полисы страхования; лицензии;

o бланки билетов тиражных и мгновенных лотерей;

o путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций.

Бланки строгой отчетности также может быть предусмотрено другими документами, утвержденными министерствами и другими центральными органами исполнительной власти. Так, бланки медицинских книжек утверждены приказом МЗ Украины от 11.03. 1998 № 66 «Об утверждении формы первичного учета 1-ОМК и Инструкции о порядке ее ведения». Типовые формы первичного учета бланков строгой отчетности утверждены постановлением Госкомстата Украины от 11.03.96 г.. № 67 «Об утверждении типовых форм первичного учета бланков строгой отчетности».

Документация бланков строгой отчетности отражены в табл. 16.8

Таблица 16.8. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ бланки строгой отчетности

Учет товарно-материальных ценностей на забалансовых счетах

Наряду с арендованными основными средствами, на забалансовых счетах ведется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, для которых предназначен одноименный счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Основанием для записи сумм по дебету счета 002 является «Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» формы № МХ-1, а для их списания с кредита счета 002 — «Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение» формы № МХ-3, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66, и (или) другие первичные документы, разработанные и утвержденные самостоятельно организацией в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

Такие же правила существуют в отношении товарно-материальных ценностей, право собственности на которые еще не перешло к покупателю, в частности при кассовом методе учета реализации. В таком случае запись по дебету счета 002 осуществляется на основании накладной формы № ТОРГ-12, являющейся также основой для списания товарноматериальных ценностей с кредита счета 002, только после оформления бухгалтерской записи, отражающей оплату кредиторской задолженности.

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию ошибочно или от оплаты которых покупатель отказался, можно принять к учету на основании «Акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика» формы № ТОРГ-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Данный документ может применяться для оформления любого поступления товарно-материальных ценностей в организацию по фактическому наличию, наряду или вместо собственного документа.

На счете 002 учитываются и товары, приобретенные по договору комиссии комиссионером по поручению и за счет комитента, с последующей передачей их последнему. В таком случае товар принимается к учету по дебету счета 002 по стоимости, указанной в товарных накладных и счетах-фактурах, и списывается с кредита счета 002 в момент его передачи комитенту. Аналитический учет по счету 002 организован в разрезе владельцев товарно-материальных ценностей, их видов, сортов и мест хранения.

Учет материалов, принятых на переработку, ведется на одноименном счете 003 «Материалы, принятые в переработку», по дебету которого отражается информация о давальческом сырье, т.е. сырье и материалах, которые приняты в переработку. Они принимаются к учету по ценам, предусмотренным в договорах, на основании накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Списание материалов с кредита счета 003 производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Организация-заказчик, передав материалы в переработку, не списывает их с баланса. Движение материальных ценностей от заказчика к подрядчику оформляется внутренними записями по счету 10 «Материалы». Для учета материалов, переданных в переработку, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен активный субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Так как согласно ст. 704 и 713 ГК РФ при выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы как подрядчика, так и заказчика, последний может не передавать материалы на давальческой основе, а продать их подрядчику с последующей передачей права собственности на них подрядчику и отражением их у него на балансе.

ООО «Альфа» выполняет строительные работы по договорам подряда,

заключенным с ЗАО «Бетта» и ООО «Гамма». В июле 20_г. ЗАО «Бетта»

В бухгалтерии ООО «Альфа» были составлены следующие бухгалтерские записи:

На забалансовых счетах учитываются также товары, принятые на комиссию, для которых предназначен счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Согласно п. 14 ПБУ 5/01 и п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, товары, поступившие для реализации по договору комиссии, оцениваются по согласованной с комитентом стоимостью, включая НДС.

Учет принятых на комиссию товаров ведется по видам и комитентам: по дебету счета 004 на основании накладной формы № ТОРГ-12 или товарно-транспортной накладной, являющейся бланком строгой отчетности. Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основе отгрузочных документов.

Специализированные подрядные организации принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и учитывают его по видам оборудования в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. При сдаче выполненных работ на основании акта подрядчик списывает стоимость оборудования с кредита счета 005.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, studbooks.net, studme.org.

»

Это интересно:  Услуги юриста по взысканию долга
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector